Imposta di registro
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L'Imposta di Registro è regolata dal Testo unico dell'imposta di registro, il D.P.R. n. 131 del 26 aprile 1986.
Essa è dovuta al momento della registrazione degli atti presso l'Agenzia delle Entrate (prima dell'unificazione degli uffici fiscali la registrazione era effettuata presso l'Ufficio del Registro).
Si presenta come tributo avente una duplice natura, anche se alternativa, di tassa quando è correlata ad una erogazione di servizio da parte della pubblica amministrazione, e di imposta quando è determinata in proporzione al valore economico dell'atto o del negozio.
Indice |
[modifica] Presupposto dell'imposta
Il legislatore pone quale presupposto dell'Imposta di Registro la richiesta della registrazione dell'atto o del negozio.
In virtù di tale presupposto gli atti rilevanti si articolano in:
- Atti soggetti a registrazione in termine fisso;
- Atti soggetti a registrazione in caso d'uso;
- Atti non soggetti a registrazione.
[modifica] Atti soggetti a registrazione in termine fisso
Sono quegli atti per i quali è obbligatorio presentare la richiesta di registrazione entro 20 giorni dalla data dell'atto o se precedente dall'inizio del contratto (30 giorni per le locazioni) se formati in Italia oppure entro 60 giorni se formati all'estero.
Tali atti sono:
- gli atti scritti indicati nella tariffa;
- i contratti verbali di locazione e affitto di beni immobili esistenti in Italia, di trasferimento, affitto, nonché di costituzione o trasferimento di diritti reali di godimento, relativamente ad aziende esistenti in Italia;
- operazioni societarie, costituzione, conferimenti, aumenti di capitale sociale, fusioni, scissioni, ecc.
- atti formatisi all'estero.
[modifica] Atti soggetti a registrazione in caso d'uso
In questa ipotesi la richiesta di registrazione non si configura quale obbligo ma onere, affinché si possa trarne interesse dal suo "uso". Il "caso d'uso" si ha quando l'atto è depositato presso le cancellerie giudiziarie e viene applicata l'imposta nel momento in cui l'atto viene prelevato al fine di svolgere tramite esso un'attività amministrativa.
Non si applica l'imposta in caso d'uso:
- per ottemperare ad obbligo della P.A. nei casi previsti della legge;
- in un giudizio civile, penale, amministrativo;
- per supportare una domanda di insinuazione al passivo fallimentare.
Si applica invece nei seguenti casi:
- le scritture private non autenticate con oggetto di cessione di beni/ prestazione di servizi per l'applicazione dell'IVA;
- atti individuati mediante rinvio ad altre disposizioni, formati mediante corrispondenza (incontro di volontà delle parti).
[modifica] Atti non soggetti a registrazione
Atti per i quali la richiesta di registrazione è volontaria ed è eseguita da chiunque abbia interesse a fornire certezza dell'esistenza dell'atto e della sua data.
[modifica] Ufficio competente
Gli atti rogati da un notaio o da un altro ufficiale rogante devono essere registrati presso l'Agenzia delle Entrate nella cui circoscrizione risiede il pubblico ufficiale.
Gli altri atti possono essere registrati presso qualsiasi Agenzia delle Entrate in Italia.
[modifica] Natura dell'atto
L'imposta e' applicata secondo la intrinseca natura e gli effetti giuridici degli atti presentati alla registrazione, anche se non vi corrisponda il titolo o la forma apparente. (art.20 DPR 131/86)
[modifica] Misura dell'imposta
La legge, in base alla tipologia dell'atto che deve essere registrato, prevede che l'imposta possa essere:
- Fissa
- Importo fisso a prescindere dal valore dell'atto (vedi sotto per importi). Il presupposto è la prestazione del servizio amministrativo di registrazione.
- Minima
- Importo minimo da versare quando si effettua la prima registrazione. L'importo è uguale alla fissa.
- Predeterminata
- Importo predefinito dalla legge in base alla tipologia del bene oggetto dell'atto (es. autoveicoli, motoveicoli, imbarcazioni);
- Proporzionale
- Importo percentuale sul valore dell'atto da registrare, nel quale vi è una realizzazione di un atto o di una operazione e la base imponibile è sul valore dell'atto.
[modifica] Evoluzione delle fisse e delle aliquote
| dal | fissa | fissa locazioni | fabbricati | terreni edificabili | terreni agricoli | ipotecaria | catastale |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| dal 01/01/1973 | lire 2.000 | n/a | 5 | 5 | 5 | 0,80 | 0 |
| dal 09/07/1974 | lire 2.000 | n/a | 8 | 8 | 8 | 0,80 | 0 |
| dal 18/03/1976 | lire 5.000 | n/a | 8 | 8 | 8 | 0,80 | 0 |
| dal 25/02/1977 | lire 5.000 | n/a | 8 | 8 | 15 | 0,80 | 0,2 |
| dal 28/05/1978 | lire 20.000 | n/a | 8 | 8 | 15 | 0,80 | 0,4 |
| dal 01/01/1983 | lire 50.000 | n/a | 8 | 8 | 15 | 0,80 | 0,4 |
| dal 30/09/1989 | lire 100.000 | n/a | 8 | 8 | 15 | 0,80 | 0,4 |
| dal 22/05/1993 | lire 150.000 | n/a | 8 | 8 | 15 | 0,80 | 0,4 |
| dal 01/01/1996 | lire 150.000 | n/a | 8 | 8 | 15 | 2 | 1 |
| dal 20/06/1996 | lire 250.000 | lire 100.000 | 8 | 8 | 15 | 2 | 1 |
| dal 01/01/2000 | lire 250.000 | lire 100.000 | 7 | 8 | 15 | 2 | 1 |
| dal 01/01/2002 | euro 129,11 | euro 51,65 | 7 | 8 | 15 | 2 | 1 |
| dal 01/02/2005 | euro 168,00 | euro 67,00 | 7 | 8 | 15 | 2 | 1 |
[modifica] Registrazione
La registrazione non è altro che l'annotazione di atti in appositi elenchi, nei quali si certifica:
- l'avvenuto pagamento dell'imposta;
- la data certa ai sensi dell'art. 2704 del Codice Civile;
- l'esistenza dell'atto.
Registrazione d'ufficio: avviene quando la registrazione non è stata richiesta dai soggetti obbligati in alcuni casi particolari.
Dal 1 giugno 2007 tutti i notai in Italia devono registrare in via telematica tutti gli atti di loro competenza.
Può registrare con modalità telematiche, limitatamente ai contratti di locazione, qualunque contribuente lo desideri, scaricando il software e le istruzioni dal sito dell'Agenzia delle Entrate.
[modifica] Versamento dell'imposta
L'imposta è dovuta da chi richiede la registrazione per gli atti privati e da colui che acquista l'immobile per gli atti notarili.
Il versamento dell'imposta per gli atti privati viene effettuato tramite il Modello F23 ed è possibile effettuare il ravvedimento in caso di omesso o tardivo versamento.
Il versamento dell'imposta per gli atti rogati da un notaio avviene per via telematica.
[modifica] Gli atti più comuni
Per i contratti di compravendita, permuta, divisione di immobili c'è l'obbligo di rivolgersi al notaio che provvede ad autenticare le firme, registrare il contratto versando le imposte dovute.
Un contratto di locazione, un preliminare di compravendita o un comodato è definito come scrittura privata non autenticata e alla sua registrazione devono provvedere gli interessati.
[modifica] Collegamenti esterni
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