Aktivierungsverbot

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Ein Aktivierungsverbot bedeutet, dass der Ansatz eines Wirtschaftsgutes bzw. Vermögensgegenstands als Aktivposten in der Bilanz eines Unternehmens (Aktivierung) durch eine Bilanzierungsvorschrift verboten ist. Davon zu unterscheiden ist das Aktivierungswahlrecht, bei dem ein Posten aktiviert werden darf, und das Aktivierungsgebot, das die Bildung eines Aktivpostens zwingend vorschreibt.

In Abhängigkeit von der Art der Bilanz (Handelsbilanz oder Steuerbilanz) bzw. vom zugrundeliegenden Rechnungslegungssystem (deutsches HGB, internationales IAS/IFRS, US-Amerikanisches US-GAAP usw.) gelten unterschiedliche Vorschriften für die Aktivierung.

In der Reihenfolge der Prüfung, ob ein Vermögensgegenstand aktiviert werden kann, ist die Frage nach dem Aktivierungsverbot der dritte Schritt, wenn man sowohl die (abstrakte) Bilanzierungsfähigkeit als auch die Zurechnung zum Betriebsvermögen bejaht hat.

Im deutschen Handelsrecht gibt es eine Reihe von Aktivierungsverboten:

• Laut § 248 Abs. 1 HGB besteht Aktivierungsverbot, wenn es sich um Aufwendungen für die Gründung eines Unternehmens und für die Beschaffung des Eigenkapitals handelt.

• Für unentgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens darf ein Aktivposten nicht angesetzt werden (§ 248 Abs. 2). Dies schließt den Ansatz von selbstgeschaffenem Geschäfts- oder Firmenwert mit ein. Das Verbot erstreckt sich ausdrücklich nur auf das Anlagevermögen; Umlaufvermögen wie z. B. selbst entwickelte, für den Verkauf bestimmte Software, ist zu aktivieren.

• Aufwendungen für den Abschluss von Versicherungsverträgen dürfen nach § 248 Abs. 3 HGB nicht aktiviert werden.

• Auch für kurzlebige Anlagegüter gilt ein Aktivierungsverbot. Als kurzlebig gelten Wirtschaftsgüter mit einer betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer von weniger als einem Jahr.

Die handelsrechtlichen Aktivierungsverbote gelten über das Prinzip der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz auch für die Steuerbilanz. Darüber hinaus gilt der Grundsatz, daß für Fälle, in denen das Handelsrecht Aktivierungswahlrechte vorsieht, dies bei der Steuerbilanz zu Aktivierungsgeboten führt. Dies gilt etwa für erworbenen, sogenannten derivativen Firmen- oder Geschäftswert. Er darf in der Handelsbilanz und muss in der Steuerbilanz aktiviert werden.

Dies gilt aber nicht für die sogenannten Bilanzierungshilfen, bei denen das HGB nach § 269 Aktivierungwahlrechte vorsieht. Diese in der Steuerbilanz nicht ansetzbar (Aktivierungsverbot), soweit nicht durch die Aufwendungen ausnahmsweise bilanzierungsfähige Wirtschaftsgüter entstehen, dann gilt Aktivierungsgebot.

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